關(guān)于印發(fā)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知
財會[2011]5號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為了適應社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）進行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。
為了確保新舊制度順利過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部?！ ?SPAN lang=EN-US>
附件：新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
財政部
二〇一一年四月六日
附件：
新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報告。
?。ǘ┽t(yī)院應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：
1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：
一是對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應確認而未確認的資產(chǎn)、負債，應當報經(jīng)批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。
二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。
三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。
2.按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。
3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設單位會計制度》單獨核算基本建設投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設的會計科目。
新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)藥費”、“應收醫(yī)療款”、 “壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。
新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關(guān)明細科目。
2.“其他應收款”科目。
新制度設置了“其他應收款”、“預付賬款”科目，其中，“其他應收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預付款項，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款，則應對該科目余額進行分析：將預付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目。
3.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目。
新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差價”科目，但設置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉(zhuǎn)賬時，應在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方，將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方。
4.“對外投資”科目。
新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細科目。
5.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：
?。?SPAN lang=EN-US>1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
?。?SPAN lang=EN-US>2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
?。?SPAN lang=EN-US>3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
6.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應當?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。
7.“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
新制度設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應當按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進行財產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報經(jīng)批準處理完畢，原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
（二）負債類。
1.“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目。
新制度設置了“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。
2.“應繳超收款”科目。
新制度未設置“應繳超收款”科目，但設置了“應繳款項”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應繳超收款”科目。原賬中“應繳超收款”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應繳超收款”科目有余額，則應將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應繳款項”科目。
3.“應付賬款”科目。
新制度設置了“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“應付賬款”科目及其所屬明細科目的余額進行分析：如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額，應將具有借方余額的明細科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預付賬款”科目，并將其余明細科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目；如“應付賬款”科目所屬明細科目沒有借方余額，應將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目。
4.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。
新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。
5.“應付社會保障費”、“其他應付款”科目。
新制度設置了“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“應付福利費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“應付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應交的各種稅費、尚未使用的科研、教學項目資金等，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應付社會保障費”、“應交稅費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付社會保障費”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付社會保障費”科目，同時對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付社會保障費”科目；將其中屬于應交稅費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應交稅費”科目；將其中屬于科研、教學項目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。
原賬中“其他應付款”科目核算有醫(yī)院從成本費用中提取的職工福利費的，還應將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付福利費”科目。
?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
2.“專用基金”科目。
新制度設置了“專用基金”、“應付福利費”科目。其中，“專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風險基金；對于按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費，原制度規(guī)定通過“專用基金”科目核算，新制度規(guī)定通過“應付福利費”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：
?。?SPAN lang=EN-US>1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
?。?SPAN lang=EN-US>2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前已通過“其他應付款”科目和“專用基金——職工福利基金”明細科目分別核算從成本費用中提取的職工福利費和從結(jié)余中提取的職工福利基金的，應將原賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。
醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對于從成本費用中提取的職工福利費和從結(jié)余中提取的職工福利基金都通過“專用基金——職工福利基金”明細科目核算的，應對原賬中該明細科目余額進行分析：將按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取但尚未支出的職工福利費余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付福利費”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。無法對原賬中該明細科目余額加以區(qū)分的，應將該明細科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。
?。?SPAN lang=EN-US>3）科教項目基金。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學項目資金的，應將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。
?。?SPAN lang=EN-US>4）其他專用基金。對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
3.“固定基金”科目。
新制度未設置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
4.“收支結(jié)余”科目。
新制度未設置“收支結(jié)余”科目，但設置了“本期結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容較原賬中“收支結(jié)余”科目的主要區(qū)別是不再包括財政專項補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，區(qū)分以下兩種情況處理：
?。?SPAN lang=EN-US>1）對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應對原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細科目的余額進行分析：將原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細科目，將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細科目；將原賬中“收支結(jié)余——醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。
?。?SPAN lang=EN-US>2）對于自2012年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應對原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細科目的貸方余額進行分析：將屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細科目；將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細科目。
5.“結(jié)余分配”科目。
新制度設置了“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目基本相同。原賬中“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“結(jié)余分配”科目有借方余額，應將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“結(jié)余分配”科目。
原賬中“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”明細科目有貸方余額以單獨反映結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的財政基本支出補助資金的，應當將該余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細科目。
?。ㄋ模┦杖胫С鲱?。
“財政補助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目
由于原賬中以上收入支出類科目月末或年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日或2012年1月1日起，應當按照新制度設置收入費用類科目并進行賬務處理。
三、按照新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整
?。ㄒ唬┱{(diào)整財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財政基本支出補助（即財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院應當將實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額轉(zhuǎn)回至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。在新賬中，按照實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目。
?。ǘ┳匪荽_認待沖基金。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金，并在計提資產(chǎn)折舊、攤銷等時予以沖減。醫(yī)院應當將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。
按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計提固定資產(chǎn)折舊。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應當對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應當按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。
?。ㄋ模┭a記長期債權(quán)投資利息。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應當按期計算確認長期債權(quán)投資應計利息并確認利息收入。醫(yī)院應當按照新制度補記長期債權(quán)投資應計利息并增加事業(yè)基金。按照應補記的利息金額，在新賬中，借記“其他應收款”科目[分期付息的長期債權(quán)投資]，或者借記“長期投資——債權(quán)投資（應收利息）”科目[到期一次還本付息的長期債權(quán)投資]，貸記“事業(yè)基金”科目。
?。ㄎ澹┱{(diào)整壞賬準備。
與原制度相比較，新制度下壞賬準備的計量發(fā)生變化：一是原制度規(guī)定壞賬準備按照年末應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款余額的一定比例計提；新制度規(guī)定壞賬準備的提取范圍為應收醫(yī)療款和其他應收款；二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準備的計提比例和方法。醫(yī)院應當按照新制度重新計算壞賬準備的計量金額，按照重新計算的金額與原賬中“壞賬準備”科目余額的差額，在新賬中，借記或貸記 “壞賬準備”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。
?。_銷開辦費。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的開辦費不再分期攤銷，直接計入管理費用。醫(yī)院應當將原尚未攤銷完畢的開辦費沖減事業(yè)基金。調(diào)賬時，借記新賬中“事業(yè)基金”科目，貸記原賬中“開辦費”科目。
四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬
醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”。
醫(yī)院應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出。
將2011年6月30日或2011年12月31日原基建賬套中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，增記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，增記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額，增記新賬中“待沖基金”等科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目。
醫(yī)院執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務進行會計處理。
五、會計報表新舊銜接
?。ㄒ唬┚幹?SPAN lang=EN-US>2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
醫(yī)院應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。
（二）自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院對2011年度會計報表的編制。
1.2011年7-12月會計報表。
醫(yī)院在編制2011年7-12月的月末資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄。
醫(yī)院在編制2011年7-12月的月度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表時，應在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變原賬中收支計量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計算的數(shù)據(jù)填列。
2.2011年度會計報表。
醫(yī)院編制的2011年度會計報表應包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表，不要求編制該年度現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表。
在編制2011年年末資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄。
在編制2011年度收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。
?。ㄈ┽t(yī)院2012年度會計報表的編制。
醫(yī)院應當按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、財政補助收支情況表時，不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊醫(yī)院會計制度會計科目對照表
附：
新舊醫(yī)院會計制度會計科目對照表
| 新醫(yī)院會計制度會計科目 | 原醫(yī)院會計制度會計科目 +補充規(guī)定會計科目 | |||
| 序號 | 編號 | 名稱 | 編號 | 名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 | ||||
| 1 | 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 101 | 現(xiàn)金 |
| 2 | 1002 | 銀行存款 | 102 | 銀行存款 |
| 3 | 1003 | 零余額賬戶用款額度 | | +零余額賬戶用款額度 |
| 4 | 1004 | 其他貨幣資金 | 109 | 其他貨幣資金 |
| 5 | 1101 | 短期投資 | | |
| 6 | 1201 120101 120102 | 財政應返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付 | | +財政應返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付 |
| 7 | 1211 | 應收在院病人醫(yī)療款 | 111 | 應收在院病人醫(yī)藥費 |
| 8 | 1212 | 應收醫(yī)療款 | 113 | 應收醫(yī)療款 |
| 9 | 1215 | 其他應收款 | 119 | 其他應收款 |
| 10 | 1221 | 壞賬準備 | 114 | 壞賬準備 |
| 11 | 1231 | 預付賬款 | | |
| 12 | 1301 | 庫存物資 | 121 | 藥品 |
| 122 | 藥品進銷差價 | |||
| 123 | 庫存物資 | |||
| 13 | 1302 | 在加工物資 | 125 | 在加工材料 |
| 14 | 1401 | 待攤費用 | 131 | 待攤費用 |
| 15 | 1501 150101 150102 | 長期投資 股權(quán)投資 債權(quán)投資 | 141 | 對外投資 |
| 16 | 1601 | 固定資產(chǎn) | 151 | 固定資產(chǎn) |
| 17 | 1602 | 累計折舊 | | |
| 18 | 1611 | 在建工程 | 153 | 在建工程 |
| 19 | 1621 | 固定資產(chǎn)清理 | | |
| 20 | 1701 | 無形資產(chǎn) | 161 | 無形資產(chǎn) |
| 21 | 1702 | 累計攤銷 | | |
| 22 | 1801 | 長期待攤費用 | | |
| 23 | 1901 | 待處理財產(chǎn)損溢 | 181 | 待處理財產(chǎn)損溢 |
| | | | 171 | 開辦費 |
| 二、負債類 | ||||
| 24 | 2001 | 短期借款 | 201 | 短期借款 |
| 25 | 2101 | 應繳款項 | 211 | 應繳超收款 |
| 26 27 | 2201 2202 | 應付票據(jù) 應付賬款 | 202 | 應付賬款 |
| 28 | 2203 | 預收醫(yī)療款 | 204 | 預收醫(yī)療款 |
| 29 | 2204 | 應付職工薪酬 | | +應付工資（離退休費） |
| | +應付地方（部門）津貼補貼 | |||
| | +應付其他個人收入 | |||
| 30 | 2205 | 應付福利費 | | |
| 31 32 33 | 2206 2207 2209 | 應付社會保障費 應交稅費 其他應付款 | 207 209 | 應付社會保障費 其他應付款 |
| 34 | 2301 | 預提費用 | 221 | 預提費用 |
| 35 | 2401 | 長期借款 | 231 | 長期借款 |
| 36 | 2402 | 長期應付款 | 241 | 長期應付款 |
| 三、凈資產(chǎn)類 | ||||
| 37 | 3001 | 事業(yè)基金 | 301 | 事業(yè)基金 |
| 38 | 3101 | 專用基金 | 303 | 專用基金 |
| 39 | 3201 320101 320102 | 待沖基金 待沖財政基金 待沖科教項目基金 | 302 | 固定基金 |
| 40 | 3301 | 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） | | |
| 41 | 3302 | 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） | | |
| 42 | 3401 | 本期結(jié)余 | 305 | 收支結(jié)余 |
| 43 | 3501 | 結(jié)余分配 | 306 | 結(jié)余分配 |
| 四、收入類 | ||||
| 44 | 4001 400101 400102 | 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 | 403 | 醫(yī)療收入 |
| 404 | 藥品收入 | |||
| 45 | 4101 410101 410102 | 財政補助收入 基本支出 項目支出 | 401 | 財政補助收入 |
| 46 | 4201 | 科教項目收入 | | |
| 47 | 4301 | 其他收入 | 409 | 其他收入 |
| 402 | 上級補助收入 | |||
| 五、費用類 | ||||
| 48 | 5001 | 醫(yī)療業(yè)務成本 | 411 | 醫(yī)療支出 |
| 412 | 藥品支出 | |||
| 49 | 5101 | 財政項目補助支出 | 416 | 財政專項支出 |
| 50 | 5201 | 科教項目支出 | | |
| 51 | 5301 | 管理費用 | 415 | 管理費用 |
| 52 | 5302 | 其他支出 | 419 | 其他支出 |
注：上表中標有“+”號的會計科目為醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設的會計科目。其中，“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個科目取代了原醫(yī)院會計制度中“205 應付工資”科目。
